Налоговое право. Налогообложение в России регулируется нормами налогового права, которое является составной частью (институтом) финансового права. Его предмет – установление и изъятие у налогоплательщиков части их доходов в бюджет (федеральный, субъекта Федерации, местный). Уточним, что доход – это материальные ценности, полученные законным способом.
Государство задохнется, если не сможет собрать необходимых ему налогов, поэтому оно не склонно церемониться с теми, кто пытается уклониться от уплаты полагающихся ему по закону денег. Чем сильнее государство в целом, тем мощнее его налоговые органы, тем суровее борьба с нарушениями налоговых законов.
Налоговое право выделяет участников налоговых правоотношений. Ими являются налогоплательщики, Федеральная налоговая служба, налоговые агенты, органы Федеральной таможенной службы, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, взимающие налоги, Министерство финансов РФ и финансовые учреждения различных уровней. Необходимо предупреждать, выявлять, пресекать и расследовать нарушения законодательства о налогах и сборах. Все указанные государственные органы имеют необходимые права и обязанности.
В условиях рыночной экономики организация эффективной налоговой системы и отношение к уплате налогов со стороны народа представляют собой весьма сложную проблему.
В советские годы для большинства населения России финансово-экономические отношения с государством сводились к простой процедуре: государство, будучи собственником всех промышленных и многих сельскохозяйственных предприятий, выплачивало гражданину небольшую, как правило, зарплату, вычитая из нее подоходный налог. На самом деле, помимо подоходного налога, из зарплаты (которую гражданин должен был бы получать в соответствии с качеством труда, трудовыми затратами и т. д.) вычиталась и плата за то, что официально считалось бесплатным – за медицинское обслуживание, образование, жилищно-коммунальные услуги, а также за сравнительно дешевые товары, билеты в кино и театр и т. д. Все, что в то время считалось бесплатным, фактически сполна оплачивалось трудом рабочих, крестьян, служащих, интеллигенции.
С переходом хозяйства на рыночные рельсы налоговые правоотношения граждан и государства приобрели иное значение. В годы командного управления экономикой налоги с населения занимали незначительное место в доходах государственного бюджета, а в странах с развитой рыночной экономикой налоги с физических и юридических лиц составляют больше половины доходов государственного бюджета.
В рыночных экономических условиях эффективность налоговой системы зависит не только от умения государства собрать все необходимые налоги, но и от сознательности налогоплательщиков, от их дисциплинированности в этой области.
Любое государство постоянно испытывает стремление пополнить свой бюджет за счет увеличения налогового бремени. Но в этом стремлении обнаруживается естественный предел: если налоги оказываются слишком большими, гражданам и организациям становится… невыгодно получать доход, зарабатывать деньги. Какой смысл стараться? Все равно почти все заработанное (приобретенное) заберет государство. В результате снижается трудовая, предпринимательская активность и уменьшаются суммы выплачиваемых налогов. Вот почему квалифицированное правительство стремится держать размер налогов на таком уровне, чтобы и на нужды государства хватало, и хозяйственная деятельность предприятий и отдельных лиц не была парализована.
Виды налогов. За длительную историю становления и развития государств было введено великое множество различных налогов: на скаковых лошадей и экипажи, бархат, кружева, меха и драгоценности, необычные постройки, балконы, окна, печные трубы и др.
Существующие налоги, в том числе и налоги в России, делятся на следующие виды:
• прямые и косвенные;
• федеральные, региональные и местные;
• налоги с физических и юридических лиц.
Прежде всего все налоги по способам взимания делятся на прямые и косвенные.
К прямым налогам относятся налоги на доход и на имущество, а к косвенным – налоги на обращение и потребление. Плательщиком прямого налога является владелец собственности и получатель дохода; плательщиком косвенного налога оказывается потребитель товара, на которого перекладывается налог через прибавку к цене.
В случае обложения прямыми налогами успех зависит от способности граждан и предприятия вносить те или иные назначенные платежи – в соответствии с размерами доходов, имущества и т. д. Этот способ налогообложения всегда был связан с возможностью применения насильственных мер (принуждение, штраф, судебные преследования и др.). Прямые налоги граждане платят очень неохотно, ведь эти налоги – непосредственные вычеты из того, что можно было, не будь налогов, считать своим достоянием. Данная причина обуславливает нарушения налогового законодательства – вплоть до уголовных преступлений.
Иное дело – косвенные налоги. В этом случае налогом облагаются производители товаров и продавцы, а размер самого налога включают в цену производимой и продаваемой продукции, и, таким образом, налоговое бремя в основном несут покупатели товаров. При косвенном налогообложении величина платежа государству скрыта от налогоплательщика, поэтому государство охотнее увеличивает именно эти налоги, иногда снижая прямые налоги.
Следующее деление налогов – на федеральные, региональные и местные (ст. 12–15 НК РФ). Федеральными признаются налоги, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональные – установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на их территории. Местные – установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами муниципальных образований и обязательны к уплате на их территориях.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, водный налог, государственная пошлина и др.
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный.
Местные налоги включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.
Налогоплательщики. Все налогоплательщики разделяются на физических и юридических лиц.
Физическое лицо в налоговом праве – это человек, обладающий налоговой дееспособностью, способностью своими действиями приобретать объект налогообложения (получать доходы от трудовой деятельности, принять в наследство дом, автомашину и т. д.).
В настоящее время с населения взимаются налоги: федеральные – на доходы физических лиц, при необходимости государственная пошлина, таможенный сбор; региональные – транспортный; местные – земельный, налог на имущество физических лиц, курортный сбор и др. Местные сборы направляются на финансирование нужд местного хозяйства. Облагаемым доходом считается разность между налоговым доходом и документально подтвержденными расходами.
Налог на доходы с населения взимается на основании положений главы 23 («Налог на доходы физических лиц») части второй НК РФ. Его платят и индивидуальные предприниматели. Теперь подоходный налог взимается по следующей схеме:
• учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах;
• налоговая ставка устанавливается в размере 13 % от всех доходов вне зависимости от их размеров;
• повышенная налоговая ставка (до 30 и 35 %) устанавливается в отношении дивидендов, доходов от выигрышей, призов, страховых выплат и др.;
• величина налогов уменьшается, если налогоплательщик в течение года перечислил деньги на благотворительные нужды, потратил свои средства на обучение или лечение (собственное или ближайших родственников) и т. д.
Для граждан, зарегистрированных как предприниматели без образования юридического лица, для частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, предусмотрено декларирование доходов (т. е. заполнение и сдача в налоговую инспекцию специального бланка-декларации). Смысл декларирования доходов заключается в том, что только налоговая инспекция по месту жительства может, учтя все доходы и расходы индивидуального предпринимателя, полученные в разных местах, установить итоговую – за год – сумму налога. Представить в налоговую инспекцию декларацию могут и те граждане, которые потратили свои средства на обучение или лечение (собственное или ближайших родственников) и т. д. В этом случае они имеют возможность получить от государства сумму, равную той, которую они переплатили при уплате налогов.
